Veel vennootschappen in Curacao hebben een houdstermaatschappij die onder het regime valt van de Curacaose Beleggingsvennootschap (CBV). Deze vennootschap is vrijgsteld van de heffing van winstbelasting. Doel en daadwerkelijke activiteiten van dergelijke vennootschappen zijn zeer beperkt. Er mag worden belegd en intellectuele eigendom mag worden uitgepond. Opmerkelijk is altijd geweest dat onder beleggen ook werd verstaan het participeren in actieve werkmaatschappijen.
De CBV wordt dus niet in de heffing van winstbelasting betrokken maar haar aandeelhouder wordt dat wel door op hem/haar een fictief rendement los te laten. Daadwerkelijke dividenden aan de aandeelhouder worden niet in de heffing betrokken.
Dit rendement werd van meet af aan gesteld op 4 procent en die 4 procent werd getroffen met ons aanmerkelijk belang tarief van 19,5 procent. Het fictieve rendement bedraagt zeg maar 4 procent van de waarde van de CBV. 19,5 procent van vier procent is 0,78 procent. Dus als die waarde bijvoorbeeld Cg 100.000,-- bedraagt betaalt u Cg 780,-- aan inkomstenbelasting. Althans tot 1 augustus 2025. Dan wordt het fictief rendement namelijk gesteld op 10 procent. Reuzehandig natuurlijk om dat midden in het jaar te doen.
Maar goed dus over de periode augustus tot en met december 2025 betaalt u -in hetzelfde voorbeeld- Cg 1.950,--. Dus doorrekenend met dit voorbeeld zal de inkomstenbelasting 7/12 maal CG 780,-- bedragen plus 5/12e maal Cg1.950. En dat wordt dan dus Cg 1267,50.
Een verder nogal ingrijpende wijziging is de uitbreiding van het gebruikelijk loon. Dat bedraagt Cg 50.000,--. Dat is een minimum salaris voor directeuren-grootaandeelhouders (DGA).
Onder omstandigheden kan daar overigens van worden afgeweken.
Dat gebruikelijk loon was niet van toepassing op de CBV, niet op doelvermogens en bijvoorbeeld ook niet op de transparante vennootschap. Maar ook dat gaat dus veranderen met ingang van 1 augustus 2025.
Voor de transparante vennoootschap is dat overigens bepaald bevreemdend omdat deze vanwege de transparantie helemaal geen salaris kan uitkeren aan een DGA. Een transparante vennootschap wordt fiscaal behandeld als ware zij een personenvennootschap.
DE gebruikelijk loon regeling heeft gemaakt dat in Curacao de gedachte heeft post gevat dat indien men een salaris neemt van Cg 50.000,-- men dan aan de fiscale verplichtingen heeft voldaan. Dat is niet altijd het geval. De verhoudingen tussen vennootschap en DGA worden getoest aan het zogenaamde "at arms' length" beginsel. De verhoudingen dienen zakelijk te zijn. Dus indien u naar zakelijke maatstaven een te laag salaris aan uzelf toekent kan de fiscus dat aanpassen naar een meer zakelijk salaris.
Ik hoef denk ik niet uit te leggen dat de combinatie van een werkmaatschappij die onderworpen is aan 15 procent winstbelasting met daarnaast onbelaste dividenduitkeringen tezamen met een fictief rendement tot uiterst prettige fiscale resultaten kan leiden. Dat zal ook nog zo zijn bij een fictief rendement dat vanaf volgende maand gesteld gaat worden op 10 procent. Ik vind overigens de sprong van 4 procent naar 10 procent wel een stevige. Of beter gezegd: bepaald niet voor de poes.
